界面新聞?dòng)浾?| 孫藝真

正值會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審忙季，在審計(jì)師們忙碌之際，卻有會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)年即遭遇了暫停證券業(yè)務(wù)三個(gè)月的雷霆處罰。

2025甫一開(kāi)年，繼普華永道、大華所、天職國(guó)際、蘇亞金誠(chéng)、亞太（集團(tuán)）之后，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱：中準(zhǔn)所）因涉紫鑫藥業(yè)2013年至2020年審計(jì)報(bào)告存在重大遺漏和虛假記載，被處以暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)3個(gè)月的行政處罰。

此外，據(jù)吉林證監(jiān)局1月3日披露，中準(zhǔn)所出具的利源股份2015年至2017年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，具體包括虛增營(yíng)業(yè)收入、在建工程和貨幣資金等問(wèn)題，吉林證監(jiān)局對(duì)中準(zhǔn)所沒(méi)收業(yè)務(wù)收入142萬(wàn)元，并處以同等金額的罰款。

據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）原名中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，1996年3月由財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立，于2013年轉(zhuǎn)制為中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），總部位于北京。中準(zhǔn)所也是首批取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的事務(wù)所。

根據(jù)中注協(xié)最新發(fā)布的2023年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息，中準(zhǔn)所榜上有名，以594.27的得分排名行業(yè)第44位。2023年度，中準(zhǔn)所納稅收入為20999.75萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師共計(jì)208人。

“財(cái)產(chǎn)罰”方面，浙江證監(jiān)局于1月3日披露的行政處罰決定書(shū)顯示，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱：天健所）因思創(chuàng)醫(yī)惠2021年披露的《募集說(shuō)明書(shū)》等公開(kāi)發(fā)行文件編造重大虛假內(nèi)容，被浙江證監(jiān)局責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入308.02萬(wàn)元并處以616.04萬(wàn)元罰款。

據(jù)深圳證監(jiān)局1月3日披露，因日海智能披露的2020年年度報(bào)告存在虛假記載等違規(guī)情況，立信中聯(lián)所被深圳證監(jiān)局責(zé)令整改，被沒(méi)收業(yè)務(wù)收入216.98萬(wàn)元并處以433.96萬(wàn)元罰款。

當(dāng)前，監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等資本市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的的監(jiān)管總體上仍呈高壓態(tài)勢(shì)?！百Y格罰”是否將在2025年常態(tài)化？暫停證券業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響幾何？法律界如何認(rèn)定“資格罰”與“行為罰”的區(qū)別？

“品牌效應(yīng)和人才流失了，沒(méi)有三五年，是緩不過(guò)來(lái)的。”有審計(jì)行業(yè)人士感嘆。

在接受界面新聞采訪時(shí)，多名審計(jì)行業(yè)人士、相關(guān)非訴業(yè)務(wù)律師普遍談到，在目前資本市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)和監(jiān)管態(tài)勢(shì)下，未來(lái)對(duì)于包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投行在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格暫停的處罰可能會(huì)成為一種常態(tài)化處罰手段。

從以往受到暫停相關(guān)業(yè)務(wù)的處罰案例來(lái)看，此前受到過(guò)“資格罰”的審計(jì)所，如普華永道、天職國(guó)際、大華所等，后續(xù)普遍存在年報(bào)審計(jì)客戶大范圍流失、執(zhí)業(yè)聲譽(yù)損失以及骨干人才流失等長(zhǎng)期影響。

?“審計(jì)機(jī)構(gòu)被暫停資格后，在會(huì)項(xiàng)目可能會(huì)面臨被更換會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，如果暫停時(shí)間較長(zhǎng)或跨越年報(bào)期間，年審項(xiàng)目也同時(shí)面臨被更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。年審項(xiàng)目屬于會(huì)計(jì)師的穩(wěn)定收益，被更換后損失較大?！北本┯疲ㄉ虾＃┞蓭熓聞?wù)所王慶宇律師在接受界面新聞?dòng)浾卟稍L時(shí)表示，“同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)被暫停資格后，大批執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇更換事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)，人才流失嚴(yán)重。加之可能面臨的巨額罰款，審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)因此解散。”

有四大從業(yè)人士對(duì)界面新聞指出，“資格罰”雖然表面期限短，但對(duì)于事務(wù)所而言影響遠(yuǎn)比處罰期間深遠(yuǎn)。例如，原有客戶極有可能因合規(guī)需求轉(zhuǎn)而選擇其他事務(wù)所，并且在資格罰期間過(guò)后不再轉(zhuǎn)回原事務(wù)所。

北京中聞律師事務(wù)所公司與合規(guī)平臺(tái)主任楊帆指出：“暫停相關(guān)業(yè)務(wù)，第一影響的是中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)；第二影響的是中介服務(wù)機(jī)構(gòu)招投標(biāo)資格。這不僅影響到被暫停的業(yè)務(wù)模塊，而且會(huì)影響到所內(nèi)全部業(yè)務(wù)。大型機(jī)構(gòu)、企業(yè)招投標(biāo)必備的一項(xiàng)條件是不能受過(guò)行政處罰或三年之內(nèi)不能受到行政處罰；第三，如果說(shuō)連投標(biāo)都失去資格，就會(huì)導(dǎo)致下一步的后果：即大量人才流失?！?/p>

楊帆認(rèn)為，典型的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)都是以人才為導(dǎo)向。談到“換馬甲”、“換所”等會(huì)計(jì)所在受處罰后會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)改換門庭繼續(xù)從業(yè)的現(xiàn)象，楊帆進(jìn)一步指出，中介機(jī)構(gòu)的品牌力是十年、二十年才積累起來(lái)的，新機(jī)構(gòu)往往會(huì)缺乏品牌效應(yīng)，無(wú)論如何，處罰會(huì)對(duì)原機(jī)構(gòu)的品牌、信譽(yù)、商譽(yù)造成難以挽回的損傷。

“對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括一些證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的一些處罰，在法律意義上，我們認(rèn)為這不能稱之為‘資格罰’，而是一種‘行為罰’。” 北京中聞律師事務(wù)所公司與合規(guī)平臺(tái)主任楊帆在采訪中指出。

楊帆指出，“資格罰”應(yīng)單獨(dú)指降低資質(zhì)等級(jí)、吊銷許可證，而限制從業(yè)、暫停某種相關(guān)業(yè)務(wù)則應(yīng)稱之為“行為罰”。 “比如說(shuō)，半年之內(nèi)禁止從事證券業(yè)務(wù)的處罰，更多的是禁止相關(guān)主體從事某個(gè)行為，而非降低其資質(zhì)等級(jí)?！睏罘M(jìn)一步解釋稱。

有原四大從業(yè)者同樣對(duì)上述觀點(diǎn)表示支持：“‘資格罰’的公告用詞較為專業(yè)，容易造成非專業(yè)人士對(duì)具體事件的誤解，這很可能進(jìn)一步加重了國(guó)內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)方與事務(wù)所之間的溝通矛盾。”

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等四部門日前印發(fā)通知，要求嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)做好企業(yè)2024年年報(bào)工作。

其中明確提到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)警惕企業(yè)業(yè)務(wù)造假觸發(fā)財(cái)務(wù)造假、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假、利益相關(guān)方配合造假等風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制、收入確認(rèn)、減值計(jì)提、數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理等易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。對(duì)企業(yè)年報(bào)存在異常的，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，不應(yīng)直接采用管理層聲明替代必要的審計(jì)程序。

談到審計(jì)機(jī)構(gòu)合規(guī)及自律管理，北京盈科（上海）律師事務(wù)所王慶宇律師認(rèn)為，在合規(guī)及自律管理方面，各中介機(jī)構(gòu)要遵守法律法規(guī)的規(guī)定及監(jiān)管部門的要求，業(yè)務(wù)承辦人員嚴(yán)格做到勤勉盡責(zé)，拒絕造假，根據(jù)發(fā)行人的實(shí)際情況做到如實(shí)披露。質(zhì)控、內(nèi)核及風(fēng)控部門審慎把控項(xiàng)目質(zhì)量，在合法合規(guī)的前提下與業(yè)務(wù)承辦人員從嚴(yán)把好資本市場(chǎng)的第一道入門關(guān)。